中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展報(bào)告——基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010-2014年度報(bào)備信息的數(shù)據(jù)分析
一、引言
本報(bào)告主要以我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010-2014年度報(bào)備信息為基礎(chǔ)展開分析,以期揭示我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與成就;同時(shí),對(duì)行業(yè)未來(lái)走勢(shì)進(jìn)行研判,并提出對(duì)策建議。
二、由數(shù)據(jù)分析看行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與成就
(一)事務(wù)所數(shù)量和收入情況
截至2014年12月31日,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7316家,其中普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所3141家,特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所50家,有限責(zé)任事務(wù)所4125家。另有會(huì)計(jì)師事務(wù)所在境內(nèi)設(shè)立的分所984家。
1.事務(wù)所組織形式
2.業(yè)務(wù)收入
2014年,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)報(bào)備業(yè)務(wù)收入589億元(統(tǒng)一品牌下的其他執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入報(bào)備存在一定差異。從業(yè)務(wù)收入分布來(lái)看,11家獲財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)推薦從事H股審計(jì)業(yè)務(wù)的大型事務(wù)所的總收入約為242億元。除此以外的其他29家證券所的收入合計(jì)約106億元。非證券所業(yè)務(wù)收入約為241億元。
但需引起注意的是,在全行業(yè)收入規(guī)模穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí),非證券所業(yè)務(wù)收入在2014年首次出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)(如圖1-3所示)。據(jù)了解,這與商事制度改革后取消企業(yè)注冊(cè)資本驗(yàn)證業(yè)務(wù)等有直接關(guān)系,尤其對(duì)中小所沖擊較大,普遍反映驗(yàn)資業(yè)務(wù)縮水一半以上,規(guī)模最小的2000家事務(wù)所的驗(yàn)資業(yè)務(wù)降幅高達(dá)62%,年審業(yè)務(wù)降幅達(dá)11%。商事制度改革尤其是取消驗(yàn)資已經(jīng)全面實(shí)施,如何擺脫低端傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的制約,盡快開拓新業(yè)務(wù)、闖出新天地,是中小所轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵所在。
3.審計(jì)業(yè)務(wù)收入與非審計(jì)業(yè)務(wù)收入
圖1-4數(shù)據(jù)顯示,一方面,審計(jì)業(yè)務(wù)依然是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入來(lái)源,占比約72%;另一方面,非審計(jì)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)提速,從2010年的101億元增長(zhǎng)到2014年的165億元,年均增長(zhǎng)率約13%,高于行業(yè)收入年均增長(zhǎng)率(12%),表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)范圍、加快多元化發(fā)展取得良好成效。
4.人均創(chuàng)收
如圖1-5所示,2010-2014年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人人均創(chuàng)收持續(xù)增長(zhǎng),從2010年的124萬(wàn)元增長(zhǎng)到2014年的186萬(wàn)元,年均增長(zhǎng)率約為11%,與行業(yè)收入年均增長(zhǎng)率(12%)基本相當(dāng)。員工人均創(chuàng)收也呈同向增長(zhǎng)趨勢(shì),從2010年的18萬(wàn)元增長(zhǎng)到2014年的24萬(wàn)元,年均增長(zhǎng)率約為7.5%,低于合伙人人均創(chuàng)收年均增長(zhǎng)率和行業(yè)收入年均增長(zhǎng)率。
圖1-6和圖1-7數(shù)據(jù)表明,各事務(wù)所之間,合伙人人均創(chuàng)收差異較大。11家H股所的合伙人人均創(chuàng)收達(dá)1580萬(wàn)元,是其他證券所(864萬(wàn)元)的1.8倍,是全行業(yè)平均水平(186萬(wàn)元)的8.5倍。這表明,盡管存在某些結(jié)構(gòu)性因素,但H股所的創(chuàng)收能力仍顯著高于其他事務(wù)所,這與H股所的品牌效應(yīng)、服務(wù)質(zhì)量和客戶結(jié)構(gòu)等息息相關(guān)。
進(jìn)一步分析顯示,在各事務(wù)所內(nèi)部,合伙人人均創(chuàng)收與員工人均創(chuàng)收呈正相關(guān)關(guān)系,即合伙人人均創(chuàng)收高的事務(wù)所,員工人均創(chuàng)收也較高。如圖1-7和表1-4所示,11家H股所內(nèi)部,這一比率約為34倍;在其他證券所內(nèi)部,這一比率為24倍;在非證券所內(nèi)部,這一比率約為6倍。從全行業(yè)看,平均比率約為8倍。
(二)事務(wù)所支出情況
1.稅費(fèi)支出
2014年度全行業(yè)合計(jì)支出稅費(fèi)[7]約53.3億元,其中所得稅[8]約24.6億元,占比46.2%,增值稅約23億元,占比43.2%。各項(xiàng)稅費(fèi)占比情況如圖2-1所示。
根據(jù)表2-1進(jìn)一步分析增值稅繳納情況,11家H股所繳納增值稅約8.85億元,占行業(yè)增值稅納稅總額的38.5%,其他證券所繳納增值稅約4.91億元,占比為21.3%,非證券所繳納增值稅約9.24億元,占比為40.2%,增值稅納稅情況與行業(yè)收入格局基本匹配。
由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是典型的知識(shí)密集型專業(yè)服務(wù)行業(yè),可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少,因此,業(yè)內(nèi)人士一度擔(dān)憂“營(yíng)改增”改革可能對(duì)行業(yè)稅負(fù)造成不利影響。我們對(duì)2010-2014年全行業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅和總體稅負(fù)變化情況作了分析。圖2-2和表2-2顯示,自國(guó)務(wù)院決定于2012年實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái),全行業(yè)總體稅負(fù)呈逐年下降趨勢(shì),從10.20%下降到9.05%,這說(shuō)明“營(yíng)改增”改革總體上對(duì)行業(yè)減負(fù)和行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了積極影響。
2.工資薪酬支出
2014年,全行業(yè)支出工資薪酬約222億元,比2010年的135億元增加了87億元,年均增長(zhǎng)率約為13%,超過行業(yè)收入年均增長(zhǎng)率。如表2-3所示,2014年,11家H股所工資薪酬支出約92億元,占其業(yè)務(wù)收入的38.0%,其他證券所工資薪酬支出約36億元,占其業(yè)務(wù)收入的34.0%,非證券所工資薪酬支出約94億元,占其業(yè)務(wù)收入的39.0%。行業(yè)總工資薪酬與總收入的比重為37.7%。
從各職級(jí)人員薪酬支出分布看(見表2-4),合伙人工資薪酬支出28.2億元,高級(jí)經(jīng)理31.6億元,經(jīng)理34.7億元,其他人員127.5億元。需要說(shuō)明的是,合伙人的工資薪酬支出特指固定薪酬,未包括事務(wù)所向合伙人分配的剩余收益(分紅)。
由表2-5進(jìn)一步分析,全行業(yè)合伙人平均工資薪酬為8.9萬(wàn)元,高級(jí)經(jīng)理平均工資薪酬為22.5萬(wàn)元,經(jīng)理平均工資薪酬為14.2萬(wàn)元,其他人員平均工資薪酬為7.0萬(wàn)元。由于合伙人以分紅為主要收入來(lái)源,因此平均工資薪酬較低屬正常現(xiàn)象。對(duì)不同類型事務(wù)所工資薪酬支出作橫向比較,數(shù)據(jù)顯示,11家H股所的高級(jí)經(jīng)理及以下人員平均工資薪酬明顯高于其他證券所,證券所從業(yè)人員平均工資薪酬明顯高于非證券所。當(dāng)然,此為全行業(yè)總體情況,具體到各事務(wù)所之間仍存在一定差異。
(三)行業(yè)人才分布情況
如表3-1所示,截至2014年12月31日,全行業(yè)共有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師96,320人,合伙人31,628人。數(shù)據(jù)顯示,從2010至2014年,執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加了3618人,合伙人增加了1343人,均呈小幅增長(zhǎng)之勢(shì)。
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師分布
圖3-1數(shù)據(jù)顯示,約25%的注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中在40家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,平均每家證券所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)超過600人。總體看,證券所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)占比小幅上升,非證券所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)占比略有下降,注冊(cè)會(huì)計(jì)師小幅緩慢向證券所集中的趨勢(shì)逐步顯現(xiàn)。
據(jù)表3-2進(jìn)一步分析,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事務(wù)所之間的分布并不均衡。從平均數(shù)來(lái)看,11家H股所平均每所擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師1203人,其他證券所平均擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師376人,非證券所平均擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師10人。從總數(shù)來(lái)看,11家H股所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師占全部證券所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)的一半以上。這在一定程度上表明,大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聚合力更強(qiáng)、集中度更高。
在研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師分布情況的同時(shí),我們對(duì)各類事務(wù)所合伙人與員工人數(shù)的比例也作了分析。表3-3數(shù)據(jù)表明,規(guī)模越大的事務(wù)所,其合伙人的管理幅度也相對(duì)較大。
2.合伙人年齡結(jié)構(gòu)
圖3-2和表3-4數(shù)據(jù)顯示,合伙人年齡在40-60歲這一區(qū)間較集中,占比約65%,這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)特點(diǎn)和對(duì)合伙人執(zhí)業(yè)能力與經(jīng)驗(yàn)的要求基本吻合。但是,仍有兩個(gè)跡象值得關(guān)注和思考:第一,40歲以下的合伙人占比逐年降低且下滑較快;第二,60歲以上的合伙人占比近28%,其中65歲以上的合伙人占比近19%,大大高于發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和地區(qū)的同類數(shù)據(jù),說(shuō)明行業(yè)人才老化與中青年后備人才流失的雙重壓力較大,行業(yè)治理結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)亟待優(yōu)化。
3.行業(yè)性別比例
2014年度,全行業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中女性占49%,男性占51%,行業(yè)性別比例基本平衡。在全行業(yè)合伙人中,女性占41%,男性占59%。其中,在證券所合伙人中,女性占29%,男性占71%;在非證券所合伙人中,女性占42%,男性占58%。女性注冊(cè)會(huì)計(jì)師已越來(lái)越多地參與到事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理決策之中,“半邊天”的地位作用業(yè)已體現(xiàn)。又如圖3-3數(shù)據(jù)所示,女性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在較低年齡段占比更高,比如,在30-40歲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體中,女性比例達(dá)56%,而在30歲以下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體中,女性比例高達(dá)64%,說(shuō)明年輕女性從業(yè)人員的學(xué)習(xí)能力和應(yīng)考能力總體優(yōu)于同年齡段男性。
以證券所為樣本進(jìn)一步分析(見表3-5),2014年度證券所整體從業(yè)人員達(dá)到8.2萬(wàn)人(含合伙人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他從業(yè)人員),男女比例約為3:4,女性超過“半邊天”,但是在合伙人層級(jí),男女比例為5:2,說(shuō)明在證券業(yè)務(wù)領(lǐng)域,女性注冊(cè)會(huì)計(jì)師晉升合伙人的提升空間仍較大。
(四)證券所相關(guān)情況
1.基本情況
如表4-1所示,截至2014年12月31日,全國(guó)共有證券所40家,均已完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制。2014年證券所業(yè)務(wù)收入約為348億元,占全行業(yè)總收入的59%,其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入約為263億元,同比增長(zhǎng)11%;40家證券所共有從業(yè)人員約8.2萬(wàn)人,其中合伙人2759人,注冊(cè)會(huì)計(jì)師24,139人(含擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的合伙人)。2014年度,40家證券所的證券業(yè)務(wù)收入約為67億元,同比增長(zhǎng)19%,增速較高,這與同期資本市場(chǎng)尤其是“新三板”較為活躍、發(fā)展較快有關(guān)。
表4-2數(shù)據(jù)顯示,2010-2014年,證券所的數(shù)量呈逐年下降趨勢(shì),從2010年的53家逐漸減少至2014年的40家,這是行業(yè)遵循市場(chǎng)規(guī)律,優(yōu)化重組、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的結(jié)果。與此同時(shí),證券所分所數(shù)量不斷增加,從2010年的416家增長(zhǎng)到2014年的558家,平均每家證券所擁有14家分所,基本構(gòu)建了覆蓋全國(guó)主要城市尤其是發(fā)達(dá)地區(qū)和戰(zhàn)略要地的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。
2.上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)
截至2015年7月,滬深兩市共有2631家A股上市公司披露了2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告,有關(guān)數(shù)據(jù)如表4-3所示。
需引起注意的是,我國(guó)上市公司年報(bào)審計(jì)平均收費(fèi)約為140萬(wàn)元。橫向比較,我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)總體水平遠(yuǎn)低于美國(guó)等發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家。以美國(guó)為例,如不考慮匯率因素,約有5倍左右差距;如考慮匯率因素,則約為其1/30,說(shuō)明我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)服務(wù)價(jià)值尚有待進(jìn)一步挖掘和提升。
3.境外審計(jì)業(yè)務(wù)
4.職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)
至2014年,共有37家證券所投保了職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn),保險(xiǎn)金(累計(jì)賠償限額)約67.93億元(“四大”參加國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的投保,實(shí)際投保額大于報(bào)備金額)。40家證券所尚有歷史留存的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金約為13.18億元。由此可見,職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)已經(jīng)成為我國(guó)證券所職業(yè)責(zé)任賠償?shù)闹饕U戏绞健?/span>
5.29家中型證券所和非證券所前60家的簡(jiǎn)要比較
為了觀察除11家從事H股審計(jì)的大型事務(wù)所之外的其他29家中型證券所與排名靠前的60家非證券所的有關(guān)差異,我們就部分指標(biāo)做了對(duì)比分析。如表4-6和圖4-1所示,中型證券所在合伙人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)模上明顯高于非證券所前60家,但在合伙人人均創(chuàng)收、員工人均創(chuàng)收和收入結(jié)構(gòu)方面差異不大。這表明規(guī)模較大的非證券所的服務(wù)能力得到市場(chǎng)認(rèn)可,逐步創(chuàng)造條件使之擁有更多市場(chǎng)機(jī)會(huì)是合理的、可行的。
(五)“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)情況
“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)(普華永道、德勤、安永、畢馬威)均在中國(guó)內(nèi)地設(shè)有成員所(分別為普華永道中天、德勤華永、安永華明、畢馬威華振)。需要強(qiáng)調(diào)指出的是,“四大”中國(guó)成員所是依照中國(guó)法律設(shè)立、依法自主經(jīng)營(yíng)并受中國(guó)政府有關(guān)部門監(jiān)管的中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。近年來(lái),中國(guó)其他大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展較快,有的在業(yè)務(wù)收入規(guī)模上已超過“四大”中國(guó)成員所,傳統(tǒng)的行業(yè)綜合排名前四名格局有所改變。為避免歧義,本報(bào)告下文所稱“四大”特指“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的中國(guó)成員所。
2014年度“四大”業(yè)務(wù)收入約為120億元,其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入為109億元。“四大”擁有合伙人共計(jì)515人,注冊(cè)會(huì)計(jì)師共計(jì)3370人(含擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的合伙人),平均每家“四大”擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師843人。“四大”合伙人人均創(chuàng)收約2330萬(wàn)元,員工人均創(chuàng)收約61萬(wàn)元,員工的男女比例為1:2,但合伙人男女比例為2:1。截至2014年12月31日,“四大”在中國(guó)內(nèi)地設(shè)立分所合計(jì)37家。
1.本土化轉(zhuǎn)制
2012年8月之后,原四家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的三家的合作期相繼到期[11]。2012年2月,財(cái)政部會(huì)同工商總局、商務(wù)部、外匯局和證監(jiān)會(huì)共同發(fā)布了《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》(財(cái)會(huì)〔2012〕8號(hào)),標(biāo)志著“四大”本土化轉(zhuǎn)制工作正式啟動(dòng)。在各相關(guān)部門的共同推動(dòng)下,2012年6月-10月期間,財(cái)政部批復(fù)同意了畢馬威華振、安永華明和德勤華永的本土化轉(zhuǎn)制申請(qǐng);2013年6月,財(cái)政部批復(fù)同意了普華永道中天的本土化轉(zhuǎn)制申請(qǐng)。至此,“四大”本土化轉(zhuǎn)制第一階段工作順利完成。
截至2014年12月31日,“四大”共有合伙人515人,其中具有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的合伙人為343人,占合伙人總數(shù)的66.6%;同時(shí),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在“四大”核心管理層中的比例由轉(zhuǎn)制前的不足45%上升至約70%,并將按照《轉(zhuǎn)制方案》的規(guī)定繼續(xù)穩(wěn)步提升,既符合“四大”各國(guó)成員所均由所在國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師主導(dǎo)運(yùn)營(yíng)管理的國(guó)際慣例,又兼顧了“四大”在華發(fā)展歷史和合理訴求,特別是照顧了港澳會(huì)計(jì)專業(yè)人士在內(nèi)地創(chuàng)業(yè)興業(yè)的切身利益,相關(guān)各方反響較好,推動(dòng)了“四大”本土化轉(zhuǎn)制平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。轉(zhuǎn)制以來(lái)的“四大”積極采取多種措施繼續(xù)加強(qiáng)質(zhì)量控制和人才建設(shè),保持了較高的品牌認(rèn)可度和較好的業(yè)務(wù)成長(zhǎng)性。
2.上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)
如表5-1數(shù)據(jù)所示,2014年度“四大”共擁有上市公司年報(bào)審計(jì)客戶158家,平均每所擁有上市公司客戶40家,與其他7家H股所平均擁有226家上市公司客戶相比,“四大”的上市公司客戶數(shù)量并不占優(yōu)。但是,“四大”平均每家上市公司客戶的年報(bào)審計(jì)收費(fèi)為1033萬(wàn)元,是其他7家H股所上市公司年報(bào)審計(jì)戶均收費(fèi)水平的近12倍。從上市公司資產(chǎn)角度分析,A股市場(chǎng)上市公司約86%的資產(chǎn)經(jīng)“四大”審計(jì),表明“四大”大客戶集中的優(yōu)勢(shì)仍較顯著。
從審計(jì)收費(fèi)進(jìn)一步觀察客戶分布(見表5-2),審計(jì)收費(fèi)在3000萬(wàn)元以上的12家上市公司全部為“四大”的客戶;審計(jì)收費(fèi)在500-3000萬(wàn)元的客戶中,“四大”占據(jù)了近80%。從上市公司客戶行業(yè)分布角度看(見表5-3),“四大”在銀行、證券、保險(xiǎn)、航空航運(yùn)等領(lǐng)域仍具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。
3.H股審計(jì)業(yè)務(wù)
如圖5-1和表5-4所示,內(nèi)地所獲許從事H股審計(jì)業(yè)務(wù)以來(lái),客戶數(shù)量平穩(wěn)增長(zhǎng),主審(由內(nèi)地所出具審計(jì)報(bào)告)比例有所提升,2014年內(nèi)地事務(wù)所的H股審計(jì)收入約為22.5億元。從項(xiàng)目分布看,“四大”仍然占據(jù)主導(dǎo)地位,在2014年度的264家H股客戶中,“四大”的客戶為232家,占比約88%;取得審計(jì)收入約21.8億元,占比約97%。但從主審比例來(lái)看,內(nèi)地其他7家H股所的主審比例更高,在其32家客戶中,主審客戶為20家,占比62.5%,而內(nèi)地“四大”主審的客戶比例約為其H股審計(jì)客戶總數(shù)的10%。尤其值得一提的是,2015年3月,天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一次以中國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師身份、依據(jù)內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則簽發(fā)按照內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的H股財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告,標(biāo)志著內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事H股審計(jì)不斷向縱深發(fā)展。