財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部于11 月3 日聯(lián)合發(fā)布的財(cái)稅[2015]119 號文已經(jīng)自2016 年1 月1 日起開始執(zhí)行。主要優(yōu)惠政策為：一是放寬享受加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)和費(fèi)用范圍；二是允許企業(yè)追溯過去3年應(yīng)扣未扣的研發(fā)費(fèi)用予以加計(jì)扣除；三是簡化審核，對加計(jì)扣除實(shí)行事后備案管理。對可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行歸并核算。

      這里需要注意，119 號文件不是特別針對高新技術(shù)企業(yè)，而是針對不在文件負(fù)面清單中的所有企業(yè)。該文件是在經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷的大背景下的重大減稅舉措，它對研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除并未設(shè)置門坎，只要能按照條款對號入座，就可以充分享受。因此，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該要熟悉掌握和運(yùn)用，特別是非高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，不要誤以為自己不符合條件而愚蠢放棄。

一、119號文大大放寬了研發(fā)活動(dòng)范圍

      財(cái)稅〔2015〕119號文規(guī)定的不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)負(fù)面清單：1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產(chǎn)業(yè)；5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

     財(cái)稅〔2015〕119號文首次明確了不能加計(jì)扣除的事項(xiàng)負(fù)面清單：該文第一條第二款規(guī)定不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，包括：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。這項(xiàng)規(guī)定的出臺(tái)，為稅企雙方判定能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策提供了重要指引。

      財(cái)稅〔2015〕119號文對可以加計(jì)扣除的行業(yè)管理思路從“正列舉”轉(zhuǎn)化為“負(fù)面清單”，企業(yè)只要不在負(fù)面清單范圍之內(nèi)，都可以實(shí)行加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。無疑，對于之前不符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》的企業(yè)，是一個(gè)極大的利好。

二、119號文擴(kuò)大了可享受研發(fā)加計(jì)扣除稅收政策的費(fèi)用項(xiàng)目

     財(cái)稅〔2015〕119號文增加了可加計(jì)扣除的費(fèi)用項(xiàng)目，對比新舊政策，主要有以下三方面的變化：

（一）新政對可加計(jì)扣除的費(fèi)用進(jìn)行了歸納分類，明確分為人員人工，直接投入，折舊費(fèi)用，無形資產(chǎn)攤銷，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，其他費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用。

（二） 具體可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑方面，新政增加在原有兩個(gè)文件的基礎(chǔ)之上，增加了五個(gè)方面：（1）外聘人員勞務(wù)費(fèi)；（2）專家咨詢費(fèi)；（3）試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)；（4）高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)；（5）研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。其中，“外聘人員勞務(wù)費(fèi)”歸入“人員人工費(fèi)用”，“試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)”歸入“直接投入費(fèi)用”，其他三項(xiàng)均歸入“其他相關(guān)費(fèi)用”。這五個(gè)方面的規(guī)定，解決了爭議多年的上述費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除的難題。

（三）增加了兜底條款——“財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用”，為研發(fā)支出預(yù)留了空間，更加符合實(shí)際。

三、119號文解決了委托開發(fā)加計(jì)扣除爭議問題

財(cái)稅〔2015〕119號文對企業(yè)委外研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除發(fā)生以下幾個(gè)變化：

（一）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。上述變化意味著委外研發(fā)費(fèi)用的處理與高新認(rèn)定對研發(fā)費(fèi)用的歸集趨于一致。

（二）明確企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

委托開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，舊政策規(guī)定了委托方可以加計(jì)扣除，但是實(shí)際執(zhí)行中爭議頗多，財(cái)稅〔2015〕119號文解決了委托開發(fā)加計(jì)扣除爭議問題。　　　　

四、119號文明確規(guī)定企業(yè)享受追溯扣除優(yōu)惠　
　

新政策明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年，這也是新政策的一個(gè)突破，而且手續(xù)相對簡單，履行備案手續(xù)即可，很大程度上激發(fā)了市場科研的積極性。

五、119號文簡化了會(huì)計(jì)核算要求

根據(jù)舊政策的規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。新政策規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。因此，專賬管理放寬到輔助賬管理。 　　

六、119號文簡化了加計(jì)扣除異議的解決

原政策規(guī)定，企業(yè)享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠，必須在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部的有效證明，需要報(bào)送的資料多、勾稽關(guān)系復(fù)雜，并且申報(bào)資料不齊全，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議的時(shí)候，由企業(yè)提供科技部門的鑒定書。

新政策規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。也就是說，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，直接轉(zhuǎn)請科技部門出具鑒定意見，而不是要求企業(yè)提供科技部門出具的鑒定意見。

七、千萬別浪費(fèi)這么好的稅收優(yōu)惠政策　
　

中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于轉(zhuǎn)型升級階段，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的確定，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與鞏固帶來新的生產(chǎn)力。企業(yè)財(cái)務(wù)人員，必須對研發(fā)費(fèi)用的核算、籌劃和運(yùn)用有一個(gè)詳細(xì)的把握，對相關(guān)的研發(fā)支出，進(jìn)行積極的稅收籌劃，通過加計(jì)扣除而為企業(yè)節(jié)稅，要充分認(rèn)識(shí)到，這不是高新技術(shù)企業(yè)的專利，而是一種普惠制政策。因此，千萬別浪費(fèi)這么好的稅收優(yōu)惠政策。